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    投資公司稅務架構搭建與籌劃的6大步驟和18個操作要點

    作者:admin文章來源:兩江基金 發布日期:2015-08-03

        編者按:國家提出“大眾創業、萬眾創新”后,包括稅收優惠政策在內的各項鼓勵投資的政策如雨后春筍紛紛出臺,各類投資機構應時而生。在投資公司設立以及投資經營的過程中,由于投資者稅法意識淡漠以及對具體稅收政策的不了解,在使用各種“稅務籌劃”方法中,部分投資者不僅沒有有效降低稅負,反而引發了各種行政及刑事責任,代價慘痛。本期,華稅律師針對投資者面臨的這一難題,基于華稅稅務律師稅務籌劃的實踐,給投資者進行稅務籌劃提供了極具實操性的建議,以幫助投資者充分享受區域性及行業性的稅收優惠政策,合法、合理降低稅負。

    步驟一:評估商業目的及商業計劃

    要點1:不同的商業目的要有不同的稅務架構

         脫離企業發展戰略和商業計劃的稅務籌劃方案無疑是空中樓閣。投資公司在搭建未來稅務架構過程中,需要充分衡量自身的商業目的和發展計劃,以設計符合公司未來發展需要的運營架構。

         另外,現實中由于股東人數較多,或公司法的強制性規定,以及公司決策的效率,往往也需要通過間接持股的方式方能實現。

    要點2:投資“退出”的稅負成本要未雨綢繆

         投資獲取收益后,需要按照稅法規定繳納稅金,是一筆實實在在的現金流出。通常而言,待投資實現收益后再進行稅務籌劃,往往為時已晚。因此,投資不是目的,實現盈利才是投資者的目的,也是投資價值的體現。因此,投資者在投資之初,就應該充分考慮投資退出的稅負成本。持股方式的不同,投資退出的稅負成本也不同。一般而言,通過公司間接持股在投資退出時,勢必面臨控股公司重復納稅的問題,間接持股的“夾層”越多,稅負越重。自然人直接持股在退出投資時,則只需按照轉讓收益的繳納一道個人所得稅。

    步驟二:調查境內“稅收洼地”

    要點3:哪些區域性稅收優惠政策可以用

         投資者在投資過程中,對區域性稅收等優惠政

         投資者在投資過程中,對區域性稅收等優惠政策把握不準,誤用已失效或因違背上位法而自始無效的地方稅收等優惠政策,將無法獲得預期的經濟利益。雖然2015年國務院通過《關于稅收等優惠政策相關事項的通知》(國發〔2015〕25號)停止了稅收優惠政策的專項清理工作,投資者還是應該根據國務院2014年年底頒布的《關于清理規范稅收等優惠政策的通知》(國發〔2014〕62號)對擬使用的稅收等優惠政策進行充分的合法性審查,并與省級立法及相關稅務行政部門溝通確認。

    要點4:境內“稅收洼地”的選擇

         我國針對東、中、西部的不同發展階段與特點實施了不同的稅收優惠政策,目前,東部地區突出行業性的稅收優惠政策,同時針對廣東橫琴新區、福建平潭綜合實驗區、深圳前海深港現代服務業合作區等地符合條件的鼓勵類產業企業出臺了減按15%的稅率征收企業所得稅的優惠政策,主要集中在高科技、文化、現代服務業等幾個方向。就中西部地區而言,由于經濟發展相對滯后,區域性的稅收優惠較多,面向的產業也較為廣泛,給企業提供了更多的空間。尤其是在西部大開發的政策背景下,針對新疆、西藏等地出臺了諸多稅收等優惠政策。

    要點5:建立利潤匯集以及對外投資的平臺

         對于有持續投資投資者而言,可以通過稅務架構的搭建,建立符合自身商業計劃的資本運營以及投資平臺,一方面實現投資收益的回流;另一方面可以將投資收益繼續對外投資,并借助投資平臺實現并購等商業目的。將持股平臺作為投資擴張、資本運作的平臺,在實現橫向、縱向擴張時,對現有實體運營公司架構不會造成沖擊,同時,通過申請特殊性的稅務處理,降低交易的稅負,降低交易雙方的交易成本,有利于資本運作的順利推進。

    要點6:通過遷址或重組的方式重塑架構

         對于投資者而言,最優稅務架構的搭建,頂層設計最好,但是卻不現實,通常需要通過調整現有公司的架構的方式來實現,可以采取的方式有:

    步驟三:搭建中間控股公司

    要點7:股息紅利的無稅回流

         根據2008年之前的稅法規定,內資企業之間的股息紅利收入,低稅率企業分配給高稅率企業要補稅率差。2008年后,鑒于股息紅利是稅后利潤分配形成的,對居民企業之間的股息紅利收入免征企業所得稅,是國際上消除法律性雙重征稅的通行做法,新企業所得稅法也采取了這一做法。根據《企業所得稅法實施條例》第八十三條,居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅有兩大條件:一是直接投資;二是不包括持有股份公司公開發行股票不足12個月的情形,符合這兩個條件的,不僅可以享受免稅待遇,而且無論作為投資方的企業適用稅率高于、等于、還是低于被投資企業,都不需要考慮稅率差,不涉及補稅問題。因此,符合條件的中間控股公司,對投資中的股息紅利回流不會產生額外稅負成本。

    要點8:融資功能中間控股公司

         被譽為“珠三角曼哈頓”的深圳前海片區,與香港隔海灣相望。未來的前海,將依托香港國際金融中心、貿易中心、航運中心、外匯交易中心等優勢以及服務競爭優勢,和深圳產業服務等優勢,重點發展現代物流、航運服務、供應鏈管理、創新金融等產業。同時,政府出臺了大量的金融服務業優惠政策及財稅優惠政策鼓勵相關產業的發展。符合條件入駐前海的企業將在融資方面獲得巨大的支持和便利。對于有持續投資、擴大規模需求的企業而言,可以在前海設立承擔融資功能的中間控股公司,將資金不斷進行各項投資。

    要點9:境外架構的引入

         按照我國稅法規定,境外投資方轉讓非居民中間控股公司股權,間接導致中國居民企業股權被轉讓的情形,由于轉讓所得非來自中國境內,在中國不產生納稅義務。由此,基于未來國際并購及投資退出的考慮,投資企業可選擇引入境外架構。

    步驟四:確定投資平臺的組織形式

    要點10:合伙企業分析

         合伙企業在稅收上被視為“透明實體”,直接針對股東納稅,實行“先分后稅”,在投資退出時,可以實現一道稅的目的,同時,可以將個人的納稅地點由被投資企業所在地變為合伙企業所在地,因此,合伙企業具有一定的節稅優勢。但是,同時,也必須指出,根據財政部、國家稅務總局《關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號),合伙企業年度應納稅所得額的范圍是“合伙企業生產經營所得和其他所得”,包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得(利潤),即利潤分配與否均需納稅,從這一點來看,公司制在推遲納稅方面具有優勢。

    要點11:公司形式分析

         與合伙企業不同,公司制在運營階段需要繳納企業所得稅。2008年《中華人民共和國企業所得稅法》實施后,境內外企業所得稅稅率統一定為25%,如果被投對象沒有享受行業或區域性的稅收優惠政策,一般而言,境內的公司在運營階段稅負基本相當。由此,公司制在投資退出的過程中投資面臨重復納稅問題,但是對于投資者而言,個人所得稅的繳納是在公司分配時,因此,公司對于延遲納稅具有一定優勢。

    要點12:總分公司匯總納稅的運用

         投資者也可以利用現有總分公司的稅收政策進行一定籌劃。根據《企業所得稅法》規定,居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構,應當匯總計算并繳納企業所得稅。為此,國家稅務總局發布了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》(2012年第57號),規定跨地區經營匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業總機構和分支機構就地分期預繳企業所得稅,年終由總機構負責進行企業所得稅的年度匯算清繳,多退少補稅款。因此,選擇將總公司注冊于稅負較低的地區,實際運營的分公司在東部地區,可以實現匯總納稅的目的。

    步驟五:簽署投資協議

    要點13:投資協議如何簽署

         對于投資者而言,通過簽訂書面的《投資合作協議》對項目合作過程中雙方的權利義務進行規定是一種較為穩妥的策略。在強化合同中的民事因素以及明確相關稅收等優惠政策合法依據的同時,還應重點關注其他的涉稅條款,如稅收優惠政策的解釋權條款、申請財政獎勵等優惠政策的審批標準條款、財政返還的方式、期間、計算口徑等。需要提醒的是,企業在與政府進行項目合作時一定要在專業稅務律師的幫助下進行交易結構的設計,擬定相關配套合同范本,爭取己方利益最大化。

    步驟六:稅收優惠的申請與維持

    要點14:積極申請行業性稅收優惠

         在稅法不斷完善以及稅收征管不斷嚴格的背景下,充分利用各種稅收優惠政策是實現企業稅負降低的現實途徑。根據《企業所得稅法》規定,“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目,給予企業所得稅優惠”。由此,一系列針對國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目的稅收優惠規章相繼出臺,其中針對高新技術企業、創投企業、文化企業、集成電路企業所出臺的一系列稅收優惠政策更為相關企業提供了廣闊的發展契機。因此,站在投資者的角度,無論是投資平臺公司還是被投公司,都應該積極申請各種行業性的稅收優惠,實現稅務成本的最小化。

    要點15:依法獲取主管部門的審批、備案

         對于高新技術企業、創投企業、文化企業而言,在申請享受行業性稅收優惠政策前,往往需要到相關主管部門審批、備案,然后方能享受相應的稅收優惠政策。因此,企業應熟悉獲得相應資質的流程和條件,依法獲得相應資質,為充分利用國家優惠政策節約經營成本創造空間。

    要點16:注重投資平臺公司的日常稅務管理

         投資平臺在運營過程中,應規范公司內部稅務管理事項,做好相關資料的收集與歸檔工作,并根據主管部門的要求提交資質證明及備案材料,以實現持續享受稅收優惠之目的;同時,為了更好的維持稅收優惠,可以尋求專業稅務機構合作處理后續的涉稅管理事項,并應加強與地方政府及主管稅務機關等職能部門的有效溝通與協調。

    要點17:關聯交易納稅調整的風險的控制

         出于反避稅的考量,《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以專門章節對特別納稅調整做出了規定。2014年,《一般反避稅管理辦法(試行)》發布,對跨境交易納稅調整做出了規定,2014年《國家稅務總局關于特別納稅調整監控管理有關問題的公告》(2014年第54號)出臺,對稅務機關特別納稅調整監控管理的工作程序以及企業的權利義務等相關問題進行了明確,內容雖短,卻成為反避稅增收的重要文件。企業需對此公告高度重視,做好相關資料收集與歸檔工作,對關聯交易合理定價,并且通過借助經驗豐富的稅務機構的力量,與地方稅務機關充分溝通與交流,盡量規避關聯交易轉讓定價稅務風險。

    要點18:虛開增值稅專用發票等刑事風險的防范

       “營改增”完成后,“虛開”“代開”等行為將被認定為刑事犯罪行為,刑法第205條的虛開增值稅專用發票罪;刑法第208條的非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票罪;刑法第206條的偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪等等,上述情形,個人和單位所受的最高處罰可判無期徒刑??梢?,利用違規發票進行抵扣將面臨嚴重的法律后果,是不能觸碰的紅線。投資者在投資經營以及稅務籌劃過程中,應該強化對增值稅專用發票的管理,提高合規性。另外,根據最新《稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》的規定,增加了納稅人騙取稅收優惠資格的法律責任條款,“納稅人以欺騙手段取得稅收優惠資格的,稅務機關應當取消其稅收優惠資格,并處五萬元以下的罰款;導致不繳或者少繳稅款的,依照本法第九十七條逃避繳納稅款規定處理。涉嫌犯罪的,移送司法機關依法處理”。企業在申請稅收優惠時,需更加審慎,注重合法合規性。

    總結

         新一輪稅制改革下,稅收法定被提到了新的高度,包括營改增、稅收征管法等稅制的改革,對納稅人稅務管理的規范性提出了更高的要求,同時也應看到,稅收征管的規范化也為稅務籌劃提供了更大的空間,無論是企業還是個人都可以通過稅收籌劃爭取自身利益的最大化。華稅律師認為,稅收籌劃是一項系統工程,投資方應從長遠規劃和整體利益考慮,合理合法節稅。長期以來,境外跨國公司在全球化投資的過程中,無不是架構先行,他們利用國際間的稅負差異,以及各國稅法及國家(地區)間稅收協定的漏洞,在將稅負率控制在極低的水平同時,通過轉讓定價等方式將巨額利潤留存稅負極低的國家(地區)。從境內來看,由于區域性稅收等優惠政策的存在,各地也存在一定的稅負差。尤其,國務院發布《關于稅收等優惠政策相關事項的通知》(國發〔2015〕25號),停止清理各地出臺的稅收優惠等政策,企業應該抓住這一契機,積極通過優化運營架構,爭取享受到國家及地方稅收、財政補貼等優惠政策,實現未來運營及投資退出階段稅負成本最小化。